Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет уставного капитала и расчетов с учредителями». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 18.12.2006) (далее — Закон об ООО) и ГК РФ содержатся требования, касающиеся оплаты уставного капитала.
Во-первых, на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями (участниками) не менее чем наполовину (п. 3 ст. 90 ГК РФ, п. 2 ст. 16 Закона об ООО).
Формирование вклада в УК вновь созданного юрлица будет первой проводкой, сделанной в нем. И отразит она начисление УК в корреспонденции с задолженностью учредителей по его оплате: Дт 75 Кт 80.
Таким образом, в учете уставного капитала появится его общая величина, соответствующая уставу. А фактические расчеты с учредителями по вкладам будут вестись на счете 75.
Вклад может быть сделан как деньгами, так и любым другим имуществом. Конкретная форма вклада и его стоимость оговариваются в учредительном договоре. На дату фактического внесения денег или имущества погашается задолженность учредителей по вкладу в УК, что фиксируется проводками: Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 50, 51, 52, 58) Кт 75. Остаток по дебету счета 75 покажет сумму неоплаченного УК. На счете 80 в учете уставного капитала его неоплаченная часть отдельно обычно не отражается.
Поступления, являющиеся вкладом в УК, не учитываются в базе по прибыли у получателя (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учет по операциям с уставными взносами
Формирование уставного капитала всегда связано с правом учреждать компанию. Величина, срок выплат, виды вносимых средств и прочие положения прописываются в учредительском соглашении. В данном договоре оговариваются все организационные вопросы, связанные с порядком формирования уставных вкладов.
Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете взнос в уставный капитал — проводки для различных организаций.
Так как сч. 80 всегда пассивный, то увеличение пассива будет проводиться по кредиту, а уменьшение — по дебету.
Внесение УК записывается в учете следующим образом: Дт 75 Кт 80.
Если учредитель вносит вклад наличными средствами, он должен помнить, что лимит данной операции составляет 10 000 рублей (ст. 66.2 ГК РФ).
Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.1.
Согласно действующему законодательству, оплату УК надлежит произвести в течение четырех месяцев после регистрации учреждения. Если вклады проводятся через расчетный счет, то каждый участник должен оформить такое внесение денег отдельно в соответствии со своей долей:
| Дт 75.1 Кт 80 | формирование капитала за счет вкладов учредителей организации |
| Дт 51 Кт 75.1 | погашение задолженность по УК путем внесения денежных средств на расчетный счет |
Учет уставного капитала в ООО
Перед открытием организации руководство самостоятельно определяет начальную величину УК с учетом минимального значения — 10 000 рублей.
Для ведения учета капитала бухгалтерией применяется счет 80 «Уставный капитал». Когда предприятие будет зарегистрировано, сюда переносится величина УК, и одновременно отражается задолженность вкладчиков по начисленным, но не уплаченным взносам.
Отражение показателя в бухгалтерской отчетности происходит в строке 1310 бухгалтерского баланса и в Отчете об изменениях капитала.
Поскольку образование УК – это хозяйственная операция, то для формирования проводки используется принцип двойных счетов, то есть Дебет и Кредит. При увеличении УК счет 80 будет идти по кредиту, при уменьшении – по дебету.
| № | Операция | Д-т | К-т |
| 1 | Формирование УК | 75-1 | 80 |
| 2 | Внесение вкладов участников в УК | 50 (51, 10, 08…) | 75-1 |
Счет 75 применяется для отражения операций, связанных с учетом расчетов с участниками организации. Дебет 75 отражает долг участника перед предприятием, выступая показателем дебиторской задолженности, относящейся к категории активов.
При увеличении показателя по Дебету можно говорить о правильном внесении суммы. При этом величину УК отражают по кредиту счета 80. У пассивных счетов обычно кредитовое сальдо, но данный порядок может меняться на основании поправок, вносимых в распоряжения.
Взносы от юридических лиц
Новое юрлицо может создаваться не только гражданами, но и иными организациями, также других государств. Если в формировании нового ООО принимает участие сторонняя фирма, то провести операцию по бухгалтерскому учету обязаны оба предприятия – и компания-учредитель, и фирма, получающая вклад.
При регистрации предприятия юридическим лицом, поставленным на учет в РФ, в бухгалтерском учете должна быть отражена задолженность по оговоренной сумме взноса в УК:
Д-т 58 К-т 76
По счету 76 отражаются также величины неоплаченных сумм УК. При этом вклад учредителями может вноситься основными средствами или материалами.
В момент внесения вклада и учредителем, и образованной организацией происходит погашение части имеющейся задолженности. При учете данной операции есть свои нюансы.
Сначала руководителем предприятия осуществляется формирование остаточной стоимости объектов для того, чтобы снять их с баланса. Таким образом, при передаче основных средств новой фирме — расходов или доходов не образуется. Следовательно, у налоговой не возникает вопросов. Однако по бухгалтерии ситуация выглядит несколько иным образом, и требуется восстановить величину НДС, которая принималась к вычету при внесении объекта на пополнение УК. Учредителями она включается в сумму вложений.
| Тип операции | Д-т | К-т |
| Отражена сумма долга по взносу в УК | 58 | 76 |
| Подлежит списанию изначальная цена ОС | 01 (по выбытию основных средств) | 01 |
| Подлежит списанию образованная амортизация (накопленная) | 02 | 01 |
| Отражена передача основных средств на пополнение УК | 76 | 01 |
| Признан доход (суммарная разница между экспертной оценкой стоимости ОС и остаточной стоимостью) | 76 | 91 |
| Восстановлен НДС с остаточной стоимости | 19 | 68 |
Коэффициенты для оценки показателя собственного капитала
Оборачиваемость СК отражает степень интенсивности использования средств и скорости их оборота.
Чтобы вычислить коэффициент, необходимо показатель строки 2110 разделить на произведение 0,5 и суммы показателей строки 1300 на начало и конец периода.
Анализировать коэффициент оборачиваемости следует в динамике. Рост свидетельствует об эффективности работы.
Показатель маневренности СК также служит для оценки эффективности бизнеса и отражает степень его ликвидности. Для вычисления разницу между строками 1200 и 1500 следует разделить на показатель строки 1300. Если полученный результат более 0,7 – ликвидность и маневренность отличные. Значение более 0,5 расценивается как средний результат, а менее этого уровня – как низкий.
Что нужно учесть, если в уставный капитал организации вкладываются другие организации
- госорганы и местные власти не могут выступать учредителями предприятия;
- учредителем может стать только то предприятие, которое само образовано при участии физических и (или) юридических лиц. Если в его составе только «юрики», оно выступать учредителем ООО не может;
- прежде чем юрлицо примет участие в собрании учредителей нового предприятия, оно должно провести свое собрание учредителей и оформить протокол, разрешающий вхождение в новое общество;
- если доля юрлица в УК составит 20 и более процентов, то новое предприятие будет считаться зависимым, если от 50% — дочерним предприятием. А это предполагает уже не только долю в доходах, но и ответственность по обязательствам новой фирмы.
Уменьшение размера уставного капитала в 2021 году
Причины уменьшения могут быть следующие:
- Чистые активы, то есть разница между активами и пассивами, по итогам года оказались меньше суммы уставного капитала. Это недопустимо, поэтому владельцам фирмы придется уменьшать УК.
- Кто-то из участников вышел из общества или не оплатил вовремя свою долю, а никто из остальных участников не захотел купить освободившуюся часть.
- Участник вышел из ООО и потребовал свою часть. Но после выплаты действительной стоимости его доли чистые активы стали меньше суммы уставного капитала.Действительную стоимость можно выплачивать только с разницы между чистыми активами и УК. Если этой разницы не хватает, предприятию придется уменьшить капитал на недостающую сумму.
Пример: Некто Васильев хочет выйти из ООО «Успех». Доля Васильева 30%. Чистые активы общества по итогам года – 3 млн.руб., а уставный капитал 2,2 млн.руб.
Доля Васильева 900 тыс.руб., но после ее выплаты чистые активы сократятся до 2,1 млн.руб., а это меньше УК на 100 тысяч. Значит на эти 100 тысяч и нужно уменьшить уставник.
Процедура уменьшения:
- участники организуют собрание и принимают решение;
- в налоговую отправляется заявление по форме Р14002;
- в журнале «Вестник государственной регистрации» размещается объявление об уменьшении. Через месяц публикацию нужно повторить;
- после второй публикации в налоговую отправляется пакет документов для регистрации изменений в уставе (протокол собрания, устав в новой редакции, документ об оплате госпошлины, нотариально заверенное заявление по форме Р13001, доказательство публикации в журнале).
- ИФНС выдает документ об изменениях в ЕГРЮЛ.
Формирование вклада в УК вновь созданного юрлица будет первой проводкой, сделанной в нем. И отразит она начисление УК в корреспонденции с задолженностью учредителей по его оплате: Дт 75 Кт 80.
Таким образом, в учете уставного капитала появится его общая величина, соответствующая уставу. А фактические расчеты с учредителями по вкладам будут вестись на счете 75.
Вклад может быть сделан как деньгами, так и любым другим имуществом. Конкретная форма вклада и его стоимость оговариваются в учредительном договоре. На дату фактического внесения денег или имущества погашается задолженность учредителей по вкладу в УК, что фиксируется проводками: Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 50, 51, 52, 58) Кт 75. Остаток по дебету счета 75 покажет сумму неоплаченного УК. На счете 80 в учете уставного капитала его неоплаченная часть отдельно обычно не отражается.
Поступления, являющиеся вкладом в УК, не учитываются в базе по прибыли у получателя (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
УК можно увеличить в случае:
- изменения организационно-правовой формы юрлица или вида деятельности до требующих большей величины УК;
- принятия решения собственников об этом.
Увеличение становится возможным только при полной оплате первоначально сформированного УК и регистрации изменений по величине УК в уставе. ПАО и АО, уже разместившим все объявленные в УК акции, после осуществления регистрации изменений, внесенных в устав, придется в течение 3 месяцев со дня принятия решения об увеличении УК зарегистрировать допэмиссию или конвертацию акций в ФСФР, а затем в ФНС.
Увеличение возможно следующими путями (с соответствующими бухгалтерскими проводками):
- Прием нового участника и увеличение УК на его долю (в ООО и ХТ): Дт 75 Кт 80.
- Внесение допвкладов прежними участниками (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 75 Кт 80.
- Увеличение доли за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала (в ООО, ГУП, МУП, ХТ): Дт 83, 84 Кт 80.
- Допэмиссия акций того же номинала за счет допвкладов акционеров или иных лиц (в ПАО и АО): Дт 50 (51, 52, 70, 75) Кт 80.
- Увеличение номинала акций за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала (в ПАО и АО): Дт 83 (84) Кт 80. В этом случае происходит замена акций одного номинала на акции другой номинальной стоимости.
С суммы увеличения доли физлица за счет прибыли надлежит удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 21.02.2013 № 03-04-05/4-117). Если УК возрастает за счет переоценки УК или в результате реорганизации юрлица, то такой доход у физлиц облагаться налогом не будет (п. 19 ст. 217 НК РФ).
У участников (акционеров) — юридических лиц при увеличении их вклада в УК дохода, подпадающего под налог на прибыль, не образуется (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006).
Бухгалтерские проводки со счетом 80
Поскольку перечень операций, проводимых по счету 80, весьма широк, выделим только наиболее значимые и часто используемые. К ним относятся:
| Корреспонденция по дебету | Корреспонденция по кредиту | Наименование операции |
| 75 | 80 | Сумма уставного капитала проходит регистрацию на балансе предприятия |
| 75 | Поступают вклады от учредителей | |
| 82, 83, 84 | 80 | В состав уставного капитала зачисляются средства с резервного и добавочного капитала |
| , 51, , 55.04, и т.д. | 80 | Поступают деньги и имущество по соглашению простого товарищества. Возможно сделать обратную проводку по возврату средств |
| 80 | 84 | Убытки по отчетному году подлежат списанию с баланса |
| 80 | 75 | Изъятие вклада в уставный капитал или неполное внесение суммы |
| 80 | 81 | Уменьшение капитала за счет аннулирования |
В бухгалтерском балансе компании кредитовое сальдо отражается по строке 1310. В дебетовой части баланса суммы не ставятся.
Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом
Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:
- в ПАО или АО зарегистрирована дополнительная эмиссия или конвертация акций в СБРФР и ФНС;
- полностью оплачен не только первоначальный УК, но и та часть, на которую происходит увеличение.
Источниками увеличения УК могут быть:
- нераспределенная прибыль юрлица или его добавочный капитал — в этом случае дополнительных платежей от учредителей (участников) не потребуется;
- средства участников: одного, если его принимают дополнительно, единственного или нескольких, если они увеличивают долю своего участия, или всех, если увеличение доли происходит за счет пропорционального роста существующих долей или номинала акций.
Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).
На каком счете отражается УК ООО?
Величину уставного фонда, отраженную в уставе зарегистрированного общества с ограниченной ответственностью, обязательно нужно учесть в бухгалтерии предприятия.
В соответствии с Планом для учета складочного капитала ООО предусмотрен счет 80.
Проводка по формированию УК выполняется единожды на дату регистрации учредительных документов налоговым органом.
Изменения в сч.80 вносятся только в двух случаях:
- Ликвидация организации — бухгалтерский учет при закрытии ООО.
- Изменение величины уставного фонда (уменьшение или увеличение).
Проводки по счету 80: что показывают кредит и дебет?
1. Договоренность учредителей по формированию уставного капитала в определенном размере: Дт 75.1 Кт 80.
2. Фактическую оплату уставного капитала: Дт 51 (с использованием расчетного счета) Кт 75.1. Капитал может быть сформирован и за счет источников, не связанных с денежными средствами, например за счет оцененных в установленном порядке объектов основных средств (Дт 08 Кт 75.1), товаров (Дт 41 Кт 75.1), материалов (Дт 10 Кт 75.1).
3. Увеличение капитала:
- с применением добавочного капитала: Дт 83 Кт 80;
- с применением нераспределенной прибыли: Дт 84 Кт 80;
- за счет дивидендов: Дт 75.2 Кт 80;
- за счет резервного капитала: Дт 82 Кт 80;
- за счет дополнительного выпуска акций: Дт 75.1 Кт 80.
4. Уменьшение капитала:
- по причине выхода некоторых собственников из бизнеса: Дт 80 Кт 75.1;
- по причине вывода из оборота акций предприятия: Дт 80 Кт 81;
- по причине необходимости доведения величины капитала до стоимости чистых активов: Дт 80 Кт 84.
В ООО счет 80 бухгалтерского учета — это счет, который применяется без субсчетов. В акционерных обществах применение субсчетов оправдано разностью источников формирования уставного капитала. Они могут быть представлены:
- простыми акциями;
- привилегированными акциями.
Акционерный капитал может быть при этом:
- объявленным;
- подписным;
- оплаченным;
- изъятым (за счет выкупа собственных акций фирмой).
Для каждого типа ценных бумаг (и разновидности акционерного капитала) может использоваться отдельный субсчет.
То, на каком счете учитывается уставный капитал, имеет значение при составлении бухгалтерской отчетности.
Оплата уставного капитала
В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 18.12.2006) (далее — Закон об ООО) и ГК РФ содержатся требования, касающиеся оплаты уставного капитала.
Во-первых, на момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями (участниками) не менее чем наполовину (п. 3 ст. 90 ГК РФ, п. 2 ст. 16 Закона об ООО).
Во-вторых, оплата второй части уставного капитала ООО может быть произведена в течение года с момента его государственной регистрации. В ином случае общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества (п. 3 ст. 90 ГК РФ, п. 2 ст. 20 Закона об ООО).
В бухгалтерской отчетности уставный капитал отражается в размере, зарегистрированном в учредительных документах. При этом суммы уставного капитала и фактической задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал указываются в бухгалтерском балансе отдельно (п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Аналогичный порядок формирования показателей отчетности применим и при отражении задолженности учредителям (участникам) по вкладам, внесенным до государственной регистрации учредительных документов.