Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Строка 090 декларации по НДС расшифровка». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
П. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. от 28.12.2018) предписывает отразить сумму восстановленного в связи с закрытием аванса налога в строке 090 раздела 3 декларации по НДС.
Как заполнить строку 090 раздела 3 декларации по НДС
Рассмотрим заполнение строки 090 на примере.
В 1-м квартале 2019 года подрядчику был перечислен аванс в размере 50% за работы в сумме 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. В том же квартале на основании полученного от подрядчика счета-фактуры НДС был предъявлен к вычету. Работы выполнены в 3-м квартале 2019 года. От подрядчика получены акт и счет-фактура на сумму 2 400 000 руб., в том числе НДС 400 000 руб.
Как правильно написать в налоговую службу пояснения к декларации по НДС
Требование о предоставлении пояснений по НДС направляется в адрес налогоплательщика в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи через оператора электронного документооборота, в силу норм статьи 31 НК РФ.
Его форма утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-2/ .
Пояснения по НДС к декларации налогоплательщик имеет право представить в свободной форме. Хотя чиновники предусмотрительно разработали образец пояснений по НДС, которым, при желании, можно воспользоваться. Этот документ представляет собой несколько таблиц, в которых можно указать учетные данные и реквизиты документов, а также объяснить причины расхождений.
Каждая таблица посвящена отдельному поводу, к примеру есть пояснения высокого удельного веса НДС. Код ошибки 1 означает, что: В этом случае налогоплательщик должен заполнить разделы предоставления пояснения по НДС 2019, приведенные ниже.
После того, как все несоответствия в отчете разобраны и объяснены и даны исчерпывающие пояснения по удельному весу вычетов НДС, документ можно направлять в налоговую инспекцию. Пример : По декларации исчислен налог к уплате в сумме 250 тыс рублей, а вычет заявлен в сумме 220 тысяч рублей.
Как отразить восстановленный НДС в декларации
Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.
А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.
Порядок возмещения налога по авансам
Договором поставки может быть предусмотрена частичная или полная предоплата за продукцию, работы или услуги. Применение подобных вариантов расчетов позволяет компаниям, используя п. 12 ст. 171 НК РФ, принимать к зачету НДС, включенный в сумму авансовой выплаты. Предварительно необходимо закрепить указанное положение в учетной политике компании.
Кроме того, для реализации приведенной выше возможности обязательно наличие следующих документов:
Оформленного продавцом с полным соблюдением требований письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 счета-фактуры на сумму предоплаты. В нем обязательно указывается номер расчетного документа, по которому были переведены деньги.
Оригинала документа об оплате.
Контракта, в обязательном порядке содержащего условие о частичной или полной предварительной оплате.
Выполнив все требования, покупатель может принять к зачету налог, оплаченный вместе с авансом, но только по окончании учетного периода. Это связано с тем, что с течением времени товар может быть поставлен полностью, поэтому возмещение нужно делать по истечении времени, отведенного на формирование базы для налогообложения.
О том, как вносить в нее данные, говорится в п. 38.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения).
Условия применения вычета
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:
- есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
- покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
- есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
- в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.
Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?
Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Когда нельзя принять НДС к вычету
Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.
В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме. В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.
Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.
Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме. Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п. Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.
Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
Что обусловливает возникновение права на вычет по поступившим авансам
Получение оплаты (в полной сумме или частичной) в счет осуществляемой позднее отгрузки, подлежащей обложению налогом, обязывает продавца к выделению налога из суммы этой оплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Эту процедуру сопровождает создание авансового счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ), дающего покупателю возможность применения вычета в периоде перечисления средств. Продавец тоже приобретает право на использование вычета (п. 8 ст. 171 НК РФ), но только в другой момент. Этот момент придется на период отгрузки проданного с условием о предоплате (п. 6 ст. 172 НК РФ) или на период аннулирования договоренности о будущей отгрузке, следствием чего окажется возвращение аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).
С чем связана возможность такого вычета у продавца? С тем, что существует обязанность по созданию счета-фактуры и в момент отгрузки (п. 1 ст. 168 НК РФ). Применение этого вычета избавляет от двойного налогообложения полученного при реализации дохода.
Об особенностях создания авансового счета-фактуры и внесения его в книги покупок/продаж читайте в статье «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».
Строка 090 декларации по НДС: расшифровка
В Разделе 2 по строке 090 отражают величину НДС, рассчитанную налоговым агентом при получении оплаты, аванса. В других разделах декларации в строке 090:
- В Р3 – детализируют сумму НДС к восстановлению в строке 080 – указывают суммы возвратов НДС с полученных авансов;
- В Р5 – указывают НДС к вычету по подтвержденным документами операциям с применением НДС;
- В Р6 – отражают суммы корректировок налога по операциям, по которым предусмотрена ставка 0%. Исправления сумм НДС возможно при поступлении оправдательных документов;
- В Р8 и Р9 – дата исправления корректировочного счета продавца;
- В Р10 и Р11 – номер исправления корректировочного СФ.
Расшифровка строки 120 декларации по НДС
В Разделе 3 по строке 120 отражают сумму входного НДС, уплаченного при приобретении активов, указанную в СФ, а также подлежащую вычету по авансовым СФ, отказам и т.д. кроме того, в строке 120 отражают:
- В Р4 – итоговую сумму налога к возмещению по операциям с применением нулевой ставки;
- В Р6 – сумму корректировки налоговой базы, если увеличивается стоимость товаров;
- В Р8 – дата приема приобретенных товаров к учету;
- В Р9 – номер подтверждающего оплату товара документа, в приложении 1 к Р9 – номер исправления СФ продавца;
- В Р10 – ИНН/КПП продавца;
- В Р11 – ИНН/КПП субагента.
Состав информации, отражаемой в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» декларации, остался прежним. При этом изменилась структура отражения данных.
Теперь код операции, налоговая база, налоговые вычеты, ранее исчисленная сумма налога по неподтвержденному экспорту и подлежащая восстановлению сумма налога указываются построчно (строка 010 – строка 050) с повторением этого блока строк необходимое количество раз, а не в виде таблицы с графами. Причем если раньше в форму раздела уже были «зашиты» соответствующие коды видов операций, приведенные в приложении № 1 к Приказу № 104н, то теперь налогоплательщик сам выбирает и указывает соответствующий код из приложения № 1 к Приказу № 558 для каждого блока строк.
Кроме того, в раздел 4 добавлены специальные строки для отражения двух операций:
- возврат товаров (отказ от товаров (работ, услуг)) с указанием соответствующего кода операции 1010447 (строка 060), налоговой базы (строка 070) и суммы налога, подлежащей восстановлению (строка 080);
- корректировка налоговой базы при изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с указанием кода операции 1010448 (строка 090), сумм по корректировке налоговой базы при увеличении цены (строка 100) или при уменьшении цены (строка 110).
Раздел 1 декларации по НДС
В разделе 1 указываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика. В разделе также необходимо указать ИНН и КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.
По строке 010 отражается код ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утв. постановлением Госстандарта РФ от 31.07.1995 № 413.
По строке 020 указывается КБК.
В 2013 г. применяются следующие КБК при уплате НДС.
| Код | Расшифровка |
| 182 1 03 01000 01 1000 110 | НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ |
| 182 1 04 01000 01 1000 110 | НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из стран ТС и Белоруссии |
| 153 1 04 01000 01 1000 110 | НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ из других стран |
Раздел 4 заполняется, если экспортер собирает в срок документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС.
Напомним, что в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления товара экспортер должен собрать определенный комплект документов и представить его в налоговую инспекцию одновременно с декларацией по НДС за соответствующий квартал. Полный перечень таких документов приведен в ст. 165 НК РФ.
Полный пакет документов, собранных до истечения 180-дневного срока, и декларация представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором указанные документы были собраны (п. 5 ст. 174, п. 9 ст. 167 НК РФ).
В графе 1 указаны коды операций в соответствии с разделом III Приложения № 1 к порядку заполнения декларации.
В графе 2 отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемые по налоговой ставке 0%. Данные в эту графу вносятся из книги продаж за тот же период. В графе 3 указываются налоговые вычеты по этим операциям. Суммы нужно взять из книги покупок.
Общая сумма, исчисленная к уменьшению по всем операциям, заносится в строку 010.
Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет по объекту недвижимости, производится исходя из 1/10 суммы налога, ранее принятой к вычету, в соответствующей доле в следующем порядке:
НДС С
пр н
НДС = ----- x --,
восст 10 С
о
где НДС - восстанавливаемая сумма НДС;
восст
НДС - НДС, принятый к вычету по объекту недвижимости;
пр
С - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)
н
при не облагаемых НДС операциях;
С - общая стоимость отгруженных в календарном году товаров (работ,
о
услуг), переданных имущественных прав.
Вышеуказанная доля определяется по итогам каждого календарного года исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав по операциям, не облагаемым налогом и указанным в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.