Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести раздельный учет в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, входной НДС по товарам, работам и услугам, применяемым для осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций, принимается к вычету (учитывается в стоимости) пропорционально объему их использования для производства и реализации ТРУ, облагаемых и необлагаемых НДС.
Проводки входного НДС по льготным видам деятельности
В бухгалтерском учете обложение входным НДС будет отражаться на счете 19 (используются разные субсчета для разных операций). Вот как будут выглядеть проводки:
- дебет 41 «Товары», кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ― отражение поступления товара от поставщика без учета НДС;
- дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит 60 ― выделение НДС, который впоследствии можно представить к вычету;
- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 19 ― принятие входящего НДС к вычету;
- дебет 41, кредит 19 ― отражение НДС для необлагаемых операций и входящая в стоимость купленного товара (услуги, работы).
В зависимости от вида деятельности фирмы нужно использовать наряду со счетом 41 «Товары» и другие счета – 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие.
Как рассчитать пропорцию для распределения сумм налога
При этом пропорция рассчитывается исходя из отношения стоимости отгруженных товаров как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных за период товаров. Такое правило установлено в пункте 4.1 статьи 170 НК РФ. Обратите внимание, что в этом же пункте приведены некоторые особенности составления указанной пропорции.
В результате получается дробное выражение в процентах, где в числителе выручка от реализации, не подлежащая налогообложению, а в знаменателе — общая сумма выручки от реализации. Это и есть доля НДС по необлагаемым операциям. Доля НДС, подлежащего вычету, определяется по формуле: 100 — доля НДС по необлагаемым операциям.
Может ли ИФНС потребовать документы по раздельному учету
НК не обязывает налогоплательщиков прилагать документы по раздельному учету к сдаваемой декларации. Но ИФНС может запросить документы, касающиеся расчета налога (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК), а при выездной проверке вправе потребовать любой документ, в т. ч. по раздельному учету. Случаи, когда ИФНС может запросить те либо иные документы, прописаны в ст. 88 (камеральная проверка), а также обозначены в гл. 21 НК.
Так, к примеру, во время камеральной проверки документы, касающиеся раздельного учета, могут потребовать при применении льготной нулевой ставки, а также если право на вычет образуется в разном порядке. Требуют их при сдаче декларации, где есть НДС к возмещению, а также при наличии в ней расхождений, заниженной базы налога, завышенного вычета.
Настройка раздельного учета НДС в 1С
Какие особенности настройки раздельного учета НДС в 1С Бухгалтерия могут ожидать пользователей?
В 1С ЕРП практически не осталось регистров, которые отвечают исключительно за учет НДС. Текущие регистры, которые остались, это НДС покупки, по которому формируется книга покупок, НДС продажи, регистр сведений «Подтверждение нулевой ставки НДС» и регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур».
Нужна консультация по возможностям и функционалу программы
«1С ERP Управление предприятием»?
Специалисты 1С ответят на любые вопросы
и помогут выбрать программу абсолютно бесплатно!
Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?
Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.
Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.
Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».
К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.
Налоговая политика при раздельном учете
Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям. Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия. На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.
Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации. Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства. Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.
При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.
А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:
Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».
Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.
Порядок ведения раздельного учета
Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не определено понятие «раздельный учет» и не регламентирован порядок его ведения. Под раздельным учетом можно понимать любую экономически обоснованную методику, позволяющую достоверно определить необходимые показатели и которую налогоплательщики вправе разработать самостоятельно. В частности, аналогичная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Московского округа от 04.07.2008 N КА-А40/6077-08.
Заметим, что НК РФ не содержит требования включать методику ведения раздельного учета операций и сумм «входящего» НДС в учетную политику организации. Официальная точка зрения по данному вопросу сформулирована в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237, согласно которой указанный порядок ведения учета должен быть установлен и оформлен внутренним нормативным документом (приказом, распоряжением). При этом раздельный учет сумм «входящего» НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контролировать обоснованность применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, предъявленному налогоплательщику и уплаченному им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых при производстве и реализации продукции.
Таким образом, исходя из официальной позиции государственных органов приходим к выводу, что налогоплательщик обязан закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в учетной политике. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в судебном порядке.
Судебные органы в подобных случаях единогласно приходят к выводу, что налогоплательщику достаточно подтвердить фактическое ведение раздельного учета имеющимися у него первичными документами (счета-фактуры, книги учета доходов и расходов, книги покупок и книги продаж, журнал учета приказов о распределении товара по сферам деятельности, книга приказов) (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 N А56-51992/2005, ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2, ФАС Московского округа от 27.09.2007 N КА-А40/9742-07).
На практике ведение раздельного учета возможно осуществлять путем организации аналитического учета либо открытия дополнительных субсчетов к балансовым счетам рабочего плана счетов, например:
- к счету 90 «Продажи» — субсчетов «Продажи, облагаемые НДС» и «Продажи, не облагаемые НДС»;
- к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» — субсчетов «НДС, относящийся к операциям по реализации, облагаемым НДС», «НДС, относящийся к операциям по реализации, не облагаемым НДС», «НДС, подлежащий распределению».
Отметим, что оптимальным является вариант, при котором раздельный учет ведется уже на уровне поступающих в организацию первичных документов поставщиков и исполнителей (накладных, актов и пр.).
Бухгалтерские проводки при раздельном учете НДС
31.03.2020 бухгалтер сделал расчет:
- сумма общехозяйственных расходов, приходящихся на услуги по проведению техосмотра, — 30 345 руб. (325 000 × (690 000 / (6 700 000 + 690 000));
- общая сумма расходов по освобожденной от НДС деятельности — 255 345 руб. (30 345 + 225 000);
- доля расходов по освобожденным от налога операциям — 4,44% (255 345 / (5 200 000 + 225 000 + 325 000) × 100%).
Итак, АО «ЛС» отразит НДС к вычету в размере 1 105 000 руб. (1 040 000 + 65 000). В расходы по НП войдут затраты по деятельности, освобожденной от налога, — 270 000 руб. (225 000 + 45 000).
В БУ будет отражено:
- Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению между облагаемыми и освобожденными от налога операциями» — 65 000 руб.;
- Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 субсчет «НДС с облагаемых операций» — 1 040 000 руб.;
- Дт 26 (44) субсчет «Расходы по освобожденным от налога операций» Кт 19 субсчет «НДС по освобожденным от налога операциям» — 45 000 руб.
В данном примере АО, соблюдая правило 5 процентов, весь НДС с общехозяйственных расходов приняло к вычету.
Если расходы по необлагаемым операциям будут больше 5%, то налог по общим затратам необходимо принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемой деятельности за налоговый период.
Что говорит налоговое законодательство
Оно обязывает вести раздельный учет при одновременном применении разных режимов.
По налогу на прибыль это прописано в п. 10 ст. 274, а по НДС – в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Но вот как именно организовать раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО законодательство не прописывает. Поэтому налогоплательщик вправе разработать собственный порядок и применять его. Главное – прописать этот порядок в своей учетной политике.
Раздельный учет нужно организовать таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить базу для расчета налогов: налога на прибыль (для индивидуальных предпринимателей НДФЛ), НДС, налога на имущество, ЕНВД.
В бухучете целесообразно сразу определить субсчета, на которых будут собираться доходы, расходы и НДС по разным режимам.
Распределение страховых взносов
На ОСНО страховые взносы за работников и взносы ИП за себя включают в расходы по налогу на прибыль (НДФЛ), а на ЕНВД эти взносы вычитают из вмененного налога. Поэтому для правильного подсчета всех налогов нужно вести раздельный учет взносов по сотрудникам, занятым в разных видах деятельности.
Если сотрудники «общие» для обоих режимов, взносы за них распределяют между режимами аналогично другим расходам. «Общережимную» часть относят в расходы на прибыль, а «вмененную» вычитают из налога ЕНВД, помня о 50%-ном ограничении для работодателей.
Если ИП на ОСНО и ЕНВД одновременно, фиксированные взносы за себя он учитывает также пропорционального доходам от каждого режима. Долю в части ОСНО включают в расходы для расчета НДФЛ, а в части ЕНВД вычитают из вмененного налога.
Пример раздельного учета НДС
Например, в предприятие «Медок» входят несколько подразделений по сбыту продуктов питания: розничное и оптовое. Оптовую систему используют при обычном типе налогообложения, а розничную — ЕНВД. Если закупка продуктов «разведена» по указанным подразделениям, то товарный налог, приобретенный для оптовой реализации в дальнейшем, определяется к вычету при поступлении бухгалтерией. Таким же способом учитывается их стоимость продукции для розничной сети предприятия. Но определенные суммы таким простым способом не разделяются: к примеру, общепроизводственные и общехозяйственные расходы с 25, 26 и 44 счетов. Чтобы просчитывать их, заводятся субсчета, которые привязываются к 19, 41 и другим основным счетам. Они могут быть обозначены такими вариациями:
- «по продуктам, приобретенным для розничной торговли»;
- «по продуктам, приобретенным для оптовой торговли»;
- «по продуктам, приобретенным для оптовой и розничной торговли».
Правило «пяти процентов» при ведении учета
Предприятие имеет право в полной мере заявлять к вычету НДС по покупкам, назначение которых указывает на принадлежность к облагаемым и необлагаемым операциям в течение кварта. При этом необходимо соблюдать условие, что расходы на необлагаемые операции не более 5%. На законодательном уровне это требование было введено с начала 2018 года.
Существуют случаи, в которых организацию имеют право отказать от ведения раздельного учета. Предпринимателям следует подробно ознакомиться с этой информацией и придерживаться рекомендаций квалифицированных бухгалтеров.
Допускается принимать НДС по смешанным покупкам частично, если затраты предприятия на необлагаемые операции не достигли объема в 5%. При это соблюдается правило: часть суммы налога должна быть пропорциональной доле дохода, полученного в результате проведения облагаемых операций в общей сумме прибыли за квартал. Представленная норма не подвергалась изменениям при внесении правок в законодательство.
Повторюсь, что налог на добавленную стоимость — это косвенный многоступенчатый налог, взимается на каждом этапе продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и заканчивая продажей потребителю.
Плательщиками НДС признаются (ст. 143 НК РФ):
- организации (в том числе некоммерческие),
- предприниматели.
Как правило, налог уплачивает продавец товаров (работ, услуг) на общей системе налогообложения. Однако налог может платить и сам покупатель, как налоговый агент.
Плательщики НДС уплачивают налог при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, либо при ввозе товаров на территорию РФ. Налогоплательщиков «внутреннего» налога существенно меньше, так как налог на территории страны уплачивают не все хозяйствующие субъекты, а при ввозе товаров плательщиками НДС являются практически все.
Следует отдельно остановиться на правилах уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Таможенного союза (ТС). Исчисление и уплата налога производится в соответствии с налоговым законодательством, Таможенным кодексом и законом «О таможенном регулировании в РФ» от 27.11.2010 № 311-ФЗ.
В настоящий момент действующими участниками ТС ЕАЭС являются:
- Россия (с 2010 года);
- Казахстан (с 2010 года);
- Белоруссия (с 2010 года);
- Армения (с 2015 года);
- Киргизия (с 2015 года).
История ставок по НДС
Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции. В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164 НК РФ):
- 0% — применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при оказании услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ);
- 10% — применяется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. Перечень устанавливается постановлениями Правительства РФ;
- 20% — применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ).
Согласно п.4 ст.164 НК РФ, при получении предоплаты (аванса) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ) применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.
При принятии закона «О налоге на добавленную стоимость» его ставка составляла 28%. Это был максимальный размер налога за все время его существования в нашей стране. Льготные ставки в размере 15% были введены для некоторых видов продовольственных товаров.
В начале 1993 года основная ставка была снижена до 20%, а льготная до 10%. Более 10 лет ставки налога оставались на прежнем уровне.
Помимо НДС в 1998–2004 годах в регионах дополнительно взимался налог с продаж (не более 5%).
Лишь в 2004 году основная ставка была снижена до 18%, льготная ставка сохранилась и даже ввели нулевую ставку для некоторых категорий товаров.
Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий повышение базовой ставки НДС с 18 % до 20 %, в 2019 г. Изменения вступили в силу с 1 января 2019 года.
| Год | Основная ставка | Льготные ставки |
| 1992 | 28% | 15%, 0% |
| 1993-2003 | 20% | 10%, 0% |
| 2004-2018 | 18% | 10%, 0% |
| 2019 | 20% | 10%, 0% |
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Все данные вносятся в налоговую декларацию по НДС, которая представляется налогоплательщиком/налоговым агентом в инспекцию по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДС представляется только в электронном виде. В случае представления декларации на бумажном носителе она не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
С 1 июля 2021 года в НК РФ введены новые основания, при обнаружении которых декларации по НДС будут считаться непредставленными. Причины для отказа в приеме декларации перечислены в п. 4.1 ст. 80 НК РФ:
- декларация сдается не по установленной форме;
- декларация подписана неуполномоченным лицом;
- в отношении налогоплательщика в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении его функционирования до даты представления отчета;
- подписавший руководитель дисквалифицирован (ИП — лишен права заниматься бизнесом) или умер;
- декларация не соответствует контрольным соотношениям.