Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как сверить доходы в декларации по налогу на прибыль и НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При сдаче организацией очередного отчёта РСВ система «Контур.Экстерн» производит сверку значений в итоговых суммах, и в персонифицированных сведениях на сотрудников с учётом сведений из ранее представленных отчётов.
Какие разницы умеет автоматически выявлять отчет?
- Экспортная реализация (ожидание подтверждения 0% ставки НДС)
- Неподтвержденная реализация 0%
- Возвраты поставщику
- Возвраты от покупателя (текущего года)
- Корректировка реализации (по соглашению сторон, текущего года)
- Корректировка реализации (исправление в первичных документов с учетом дополнительных листов)
- Внереализационные доходы (необходимо настроить перечень доходов, которые облагаются НДС)
- Неподтвержденная реализация 0%
- Доходы по основной деятельности, не облагаемые НДС (реализация ЕНВД, без НДС)
- Безвозмездная передача
- Отгрузка без перехода права собственности
- Разная база НДС при реализации товаров в валюте
- Возвраты от комиссионера
Для чего в принципе нужно проводить сравнение дохода по прибыли с НДС?
Проводя свои проверки, налоговая инспекция производит сравнительный анализ декларации НДС и прибыли, чтобы выявить те доходы, которые организация не обложила НДС, а также выявить ту самую разницу. Именно поэтому нам и приходиться регулярно себя проверять на предмет подобных расхождений. Особенно данная информация важна для плательщиков НДС.
Тут существует несколько вариантов развития событий. В самом лучшем случае бухгалтеру предстоит проверить разницу по налогу на прибыль с НДС за последний или текущий квартал. Однако в иных ситуациях проверка может коснуться, например, годового периода. В это случае все становиться гораздо сложнее. В критических ситуациях наличия подобной разницы может сказаться на репутации или доходах организации.
Ответственность за непредставление пояснений
При нарушении порядка представления пояснений, контролирующие органы имеют право наложить штрафные санкции на основании ст. 129,1 НК РФ «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу». Если же на полученное требование налогоплательщик не представляет пояснений, то в силу вступает п. 1 ст. 129 НК РФ.
В ходе камеральной проверки, налоговики требуют представление пояснений на основании п. 3 ст. 88 НК РФ. Если же пояснения не представлены, или представлены с опозданием, то налогоплательщику грозит штраф 5 000 руб. Повторное нарушение подобного характера в течение одного календарного года приведет к штрафу в 20 000 руб.
Примечательно, что если организация представит пояснения в установленные законодательством сроки, но не в электронном виде, а на бумажном носителе, то ей грозят аналогичные штрафы. Согласно абз. 4 п. 3 ст. 88НК РФ – пояснения, представленные на бумажном носителе, не имеют юридической силы и приравниваются к непредставленным.
Отчётность за первое полугодие 2021 года: рекомендации эксперта по подготовке, практические примеры, сложные ситуации в расчёте НДС и налога на прибыль
В подарок Вы получаете 7 дней доступа к записи этой Трансляции!
Программа:
1. Налог на прибыль
· Разбор нововведений 2021 года
— Пониженные ставки налога для IT-компаний, разъяснения Минфина и ФНС;
— Передача имущества, имущественных прав между взаимозависимыми компаниями;
— Расчет коэффициента капитализации по контролируемой задолженности;
— Резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год.
· Отдельные вопросы формирования налоговой базы, разбор типичных ошибок:
— Доходы от реализации работ, услуг; доходы по длительным договорам, признание выручки расчетным путем;
— Доходы и расходы в виде штрафных санкций по договорам;
— Признание отдельных видов расходов (канцтовары и иные запасы для управленческих нужд (с учетом норм ФСБУ 5/2019), представительские расходы и др.);
— Расходы, связанные с амортизируемым имуществом (амортизационная премия, понижающие и повышающие коэффициенты, приостановка начисления амортизации);
— Расходы в виде процентов по долгосрочным займам с отсрочкой уплаты процентов.
· Резервы: создавать или не создавать. Резервы полезные и бесполезные. Соотношение правил налогового и бухгалтерского учета.
· Применение ст.54 НК РФ при исправлении ошибок, несвоевременном признании доходов и расходов, в том числе в связи с более поздним поступлением документов, и в иных ситуациях. Новые подходы с учетом позиции ВС РФ.
2. НДС
· Разбор нововведений 2021 года:
— Порядок применения налогового освобождения при реализации прав на ПО;
— Новые правила применения вычетов и раздельного учета при реализации прав на ПО иностранным покупателям;
— НДС при продаже и приобретении прав на иностранное ПО. Исполнение обязанностей налогового агента по НДС.
· Раздельный учет «входного» НДС, заполнение декларации. Особенности при «экспорте» работ (услуг).
· Списание имущества с баланса, новые судебные решения.
· Авансы полученные и выданные, авансовые счета-фактуры, порядок применения вычетов и восстановления НДС с учетом позиции КС РФ.
· Исправленные и корректировочные счета-фактуры: правила применения и отражения в книгах покупок и продаж.
3. Условия признания расходов и применения вычетов, установленные ст.54.1 НК РФ
· Подтверждение деловой цели сделок, реальности хозяйственных операций, исполнения сделки стороной договора и т.д.
· Должная осмотрительность: как она влияет на возможность признания расходов и вычетов.
· Примеры из практики налоговых проверок и судебной практики.
· Применение ст.54.1 НК РФ в ходе камеральных и выездных проверок.
· Перспективы развития и усиления налогового контроля.
· Новые инструменты на службе у ФНС.
· Налоговая реконструкция становится нормой.
· Смягчение позиции ФНС в части признания расходов и создание нового ресурса по урегулированию жалоб налогоплательщиков.
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
> Стоимость трансляции 3000 рублей 00 копеек (в том числе НДС),
Для партнеров ООО «Компания ЛАД-ДВА» — стоимость трансляции 1500 руб.00 коп (в том числе НДС).
Определяем в чем разница
Главное отличие состоит в том, что налог на прибыль – прямой, который взымается непосредственно с полученной прибыли, а на добавленную стоимость – косвенный, он устанавливается как надбавка к стоимости товара.
Индивидуальные предприниматели, которые применяют ОСНО, уплачивают НДС, но вместо налога на прибыль платят НДФЛ.
Следующее различие – это сроки, в которые надо произвести оплату и сдать отчетность, хотя и различаются они всего на 3 дня. Авансовые платежи по НДС, в отличие от налога на прибыль, не предусмотрены.
Для налога на прибыль нет такого понятия как «возмещение» или «вычет». Его размер не ставится в зависимость от системы налогообложения контрагентов.
При проведении налоговых проверок инспектора сравнивают выручку из декларации по налогу на прибыль с налоговой базой, отраженной в декларации по НДС. При выявлении расхождений проверяющие требуют пояснений. Расхождения действительно могут возникнуть в процессе хозяйственной деятельности. Например, при расчете прибыли учитываются дивиденды, а по НДС – нет. разница может возникнуть в результате выявления в ходе инвентаризации излишков, а также в других случаях. Данные причины должен понимать бухгалтер организации и при необходимости – дать соответствующие пояснения.
Таблица взаимоувязок показателей
Контроль показателей всех форм бухгалтерского отчета не только завершающая стадия составления отчетов. Контроль необходим и для получения дополнительной информации, необходимой для анализа. Рассмотрим основные соотношения показателей бухгалтерской отчетности на 2020 год.
Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств:
| Бух.баланс | Отчет о движении ден.средств |
| стр.1250 на 31.12.2017г | =стр.4500 отчетного 2020г |
| стр.1250 на 31.12.2016г | =стр.4450 отчетного 2020г |
| стр.1250 на 31.12.2017г – графа на 31.12.2016г | =стр.4400 отчетного 2020г |
Выявление взаимосвязи между бухгалтерской и налоговой отчетностью
На сегодняшний день каждый экономический субъект обязан составлять два вида отчетности — бухгалтерскую и налоговую. Процесс составления отчетности регламентируется российским законодательством, согласно которому один экземпляр отчетных документов должен в обязательном порядке регулярно предоставляться в Федеральную налоговую службу.
Понятие бухгалтерской отчетности закреплено в Федеральном законе № 402 «О бухгалтерском учете». В соответствии с ним под бухгалтерской (финансовой) отчетностью понимается информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.
Определение налоговой отчетности не сформулировано в нормативно-правовых актах. Однако можно сказать, что налоговая отчетность включает в себя совокупность документов, отражающих сведения об исчислении и уплате налогов.
Таким образом, бухгалтерская отчетность является более широким понятием. Она содержит основные показатели деятельности организации, а также обобщенную информацию о налоговых платежах, которая служит основой для определения налоговой базы. В свою очередь в налоговой отчетности отражены сведения, необходимые для исчисления различных видов налогов. В состав бухгалтерской отчетности обязательно входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Налоговая отчетность включает в себя расчеты авансовых платежей и налоговые декларации по соответствующим видам налогов. Кроме того порядок формирования и представления данных видов отчетности регулируется различными нормативно-правовыми актами. Для бухгалтерской отчетности основополагающим является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, также положение по ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Порядок составления налоговой отчетности регламентируется соответствующими статьями Налогового кодекса РФ.
Несмотря на выявленные различия в определении и составе, между данными видами отчетности существует взаимосвязь. Некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности можно сопоставить друг с другом.
Есть ли законные способы оптимизации налогообложения? Это не способы, а, скорее, просто соображения, продиктованные здравым смыслом. Главная рекомендация для компаний, старающихся обелиться, состоит в том, что с неплательщиками НДС нужно работать, когда это действительно экономически выгодно. Если в пункте Г нашего примера заменить услугами неплательщика НДС, то мы получим 200 000 * 18 процентов = 36 000 рублей НДС к вычету.
То есть, налицо экономия 36 000рублей по налогу на добавленную стоимость. Но ведь и потратите вы на услуги плательщика НДС тоже на 36 000 больше, а именно 236 000 тысяч рублей. Значит никакой выгоды нет, да и налог на прибыль так же не изменится. А экономия будет достигнута только тогда, когда услуги неплательщика НДС станут дешевле услуг плательщика НДС (за вычетом 18%). В этом случае выгода составит разницу, умноженную на 0,8.
Какие бывают требования по НДС
Подсчитав данные за 12 месяцев, компания пришла к выводу, что доля вычетов превышает 89 процентов. Чтобы выяснить, что влияет на этот показатель, мы детально разобрали декларации по НДС.
Выяснилось, что инспекция включила в расчет весь НДС с учетом авансов как начисленный к уплате в бюджет, так и заявленный к вычету. Однако ФНС России считает, что доля вычетов по НДС должна рассчитываться без учета начислений и вычетов по авансам (письмо от 17.07.13 № АС-4-2/12722 ). Пересчитав долю вычетов, можно убедиться, как сильно поменяется результат, если учитывать в формуле только показатели НДС, начисленного и предъявленного с завершенных сделок и операций.
В нашем случае пересчет дал корректировку в нужную сторону. Без учета авансового НДС доля вычетов уменьшилась на 2 процента и отклонение в IV квартале 2015 года составило всего 1 процент. Пересчитав долю вычетов за счет сумм НДС с авансов выданных и полученных, компания пришла к выводу, что суммы предоплаты являются основной причиной, оказывающей влияние на уровень доли вычетов. То есть деятельность, связанная с реализацией в расчетном периоде, фактически не дает отклонений в доле, предусмотренной Концепцией. Данные объяснения вместе с контррасчетами компания направила в инспекцию.
Налог на прибыль расходы
Как известно, налоговое законодательство разрешает принимать НДС к вычету по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, которые приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по данному налогу (п. 2 ст. 171 НК).
Нас, в частности, интересуют такие объекты, как реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые никаким образом не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
И все это касается только операций, проводимых на территории РФ.
Но, как это часто бывает, налоговики, не успев разрешить то или иное действие, формулируют вдогонку ряд условий, при невыполнении которых использовать льготы и вычеты становится или сложно, или невозможно.
Так, «в миру» ходит своего рода неписаное правило: если налогоплательщик не вправе учесть произведенные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то и о вычетах по НДС можно забыть. Другими словами, налоговики готовы возместить косвенный налог только в том случае, если они посчитают затраты на приобретение товаров, выполнение работ, оказание услуг или имущественных прав экономически оправданными.
Примечание. Налоговики считают, что если налогоплательщик не вправе учесть расходы при формировании базы по налогу на прибыль, то и о вычетах по НДС можно забыть.
Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций
Налоги с фонда оплаты труда ФОТ. Сколько стоит Ваш бухгалтер? А менеджер по продажам? А системный администратор? Думаете, его стоимость ограничивается зарплатой? А вот и нет. Представим, у Вас работает сотрудник, скажем, Вася Иванов. Вечно в джинсах и майке, ну Вы знаете. Зарплата у Васи рублей, согласно штатному расписанию, потому что Вася у нас работает по совместительству. Точнее, при расчете зарплаты у него этот налог удерживает работодатель то есть Вы и перечисляет в бюджет.
Немного… кажется. А теперь посчитаем. Да и при применении УСН расходы тоже не маленькие. И это без учета расходов на аренду, оборудование рабочего места, расходов на услуги связи и интернет… Для Вашего конкретного случая Вы можете воспользоваться специальным калькулятором для расчета налогов с заработной платы на нашем сайте.
Он подготовлен на основании текущих ставок ЕСН и учитывает применение регрессивной шкалы — чем выше доход, тем меньше эффективная налоговая ставка. Налог на прибыль. По сути, прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами компании, правда не всеми, а только теми расходами, которые разрешил учитывать законодатель. Порядок принятия и подсчета расходов для расчетов по налогу на прибыль установлены законодателем в главе 25 НК РФ.
И если в бухгалтерском учете мы можем принимать в расходы практически все затраты, понесенные в процессе деятельности, с той лишь разницей, что они будут классифицированы как связанные с производственной деятельностью или как прочие, то для налогового учета установлены четкие правила, какие расходы могут уменьшать налог на прибыль, а какие нет.
Посчитаем налог на прибыль, исходя из нашего примера — продолжим его. После расчетов по НДС о нем нужно забыть. Но ведь у нас с Вами наверняка есть еще другие расходы — зарплаты, налоги с фонда оплаты труда, аренда, услуги связи, реклама и так далее. Поэтому представим что общая сумма таких затрат составила рублей естественно, без НДС. Таблица 2.
НДС при расчете налога на прибыль
НДС при расчете налога на прибыль не учитывают в расходах, как и суммы других уплаченных налогов (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но в некоторых случаях НДС, который компания уплатила в стоимости покупки, она не заявляет к вычету, а относит на расходы. И эти расходы уменьшают налог на прибыль. Такие случаи прямо прописаны в НК РФ (п. 2 ст. 170 НК РФ):
- НДС по товарам (работам, услугам), которые используют для необлагаемых операций,
- НДС по товарам (работам, услугам), которые используют для операций, местом реализации по которым не признается РФ,
- если купил товары (работы, услуги) не плательщик НДС,
- НДС по товарам (работам, услугам), продажа которых не признается реализацией для обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Роль налоговой нагрузки в оценке налогоплательщика
Определение налоговой нагрузки в отношении работы с налогоплательщиками введено ФНС РФ и содержится в двух основных ее документах:
- Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, посвященном совокупной налоговой нагрузке, рассчитываемой как доля всех причитающихся к уплате налогов в бухгалтерской (без НДС) сумме выручки от реализации.
- Письме ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, рассматривающем налоговую нагрузку более детально (в разрезе конкретных налогов и определенных налоговых режимов с вариантами их расчета).
Обратите внимание! В настоящее время письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 не действует. Оно было отменено письмом ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@. В то же время приводимый в нем принцип расчета налоговой нагрузки контролеры могут использовать и сейчас. Поэтому мы все же расскажем о нем детально далее.
Оба документа ФНС посвящены вопросам проверки и анализа отчетности, представляемой налогоплательщиками, с целью выявления в ней ошибок или преднамеренных искажений, в результате которых происходит отбор кандидатов на дополнительные проверочные мероприятия. При этом в первый из них регулярно вносятся результаты обработки фактических данных этой отчетности, позволяющие судить об усредненных значениях уровня налоговой нагрузки и показателях рентабельности отраслей.
Несмотря на явную ориентированность на налоговые органы, в обоих этих документах содержится информация, представляющая собой вполне определенную ценность и для налогоплательщика, поскольку позволяет ему при применении этой информации самостоятельно делать следующее:
- Оценивать отклонение показателей своего бизнеса от средних данных по стране и по отрасли.
- Рассчитывать те показатели составляемой отчетности, которые важны для ИФНС при оценке кандидатов на выездную налоговую проверку.
- Подготавливать убедительные аргументы в поддержку правильности своей позиции в отношении организации учета и расчета налогов.
- Делать прогнозные расчеты налоговых платежей с учетом перспектив развития своей деятельности.
- Сопоставлять варианты доступных систем налогообложения с целью снижения налогового бремени.
Формула налоговой нагрузки по налогу на прибыль
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль, согласно формулировке, содержавшейся в письме № АС-4-2/12722 в разделе, посвященном критериям отбора налогоплательщиков для рассмотрения на комиссиях, представляет собой выраженное в процентах частное от деления величины начисленного по декларации к уплате налога на общую сумму доходов, отраженных в той же декларации (от реализации и внереализационных). В виде формулы это отобразится так:
ННприб = 100 × Нприб / (Дреал + Двнер),
где:
ННприб – налоговая нагрузка по налогу на прибыль;
Нприб – налог на прибыль, отраженный к уплате по строке 180 листа 02 декларации;
Дреал – доход от реализации, указанный в строке 010 листа 02 декларации по прибыли;
Двнер – внереализационный доход, указанный в строке 020 листа 02 декларации по прибыли.
Именно в отношении этого расчета в том же разделе текста письма ФНС были приведены те значения налоговой нагрузки по прибыли, которые служат критериями отнесения ее к низкой.
Аналогичную формулу расчета этого показателя содержит также приложение № 3 к указанному письму ФНС. Другие варианты его определения ФНС не рассматривает. А налогоплательщику ничто не мешает для собственных целей сделать аналогичный расчет применительно, например, к базе, состоящей из аналогичных доходов, взятых из данных бухгалтерского, а не налогового учета. Для этого в знаменателе нужно поставить сумму выручки от реализации и прочих доходов, включая проценты, получив их из отчета о прибылях и убытках или из бухгалтерских регистров.
- отчет подготовлен для работы в облачных версиях
- исправлены ошибки формирования отчета у пользователей с ограниченными правами
- В разрешенные разницы добавлены новые показатели: Неподтвержденная реализация 0% (в случае доначисления НДС)
- Реализация по 90.01.1 без НДС
- Реализация по 90.02.2 ЕНВД и Патент
- учтен механизм закрытия года при анализе 90 и 91 счетов
- Учтены корректировки реализаций (в сторону уменьшения)
- Учтены корректировки реализаций в сторону уменьшения по реализациям прошлых лет
- В анализе 2021 года показывается ставка НДС 20%
- Исправлен показатель «Подтвержденная реализация на экспорт» (Раздел 4 строка 020) в отчетах 2021 года
- Не контролируется разница в 1 рубль между ОСВ и Декларацией по прибыли
- Мы добавили в анализ сходимости учетных и отчетных данных данные выручки по прочим операциям (Приложение №3 к Листу 02) — это обычно реализация ОС или НМА
- Добавили возможность открывать регламентированные отчеты по гиперссылке (в один клик можно открыть все, что нужно для сверки)
- Добавили расшифровку графы «Разница» — основные причины и необходимые действия