Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реформация баланса: правильное закрытие счета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Предназначена для отражения регламентных операций закрытия месячных и квартальных периодов. Такие операции являются повторяющимися. Бухгалтер может не делать их вручную, а доверить выполнение программе.
Общее представление, для чего это нужно
С технической точки зрения, закрытие представляет собой определенный алгоритм, реализуемый пользователем при помощи инструментов программы. Целью выступает сведение затрат и доходов, а полученный результат используется для оценки эффективности работы организации в отчетном временном интервале. На протяжении месяца бухгалтер использует 1С для фиксации отдельных событий, связанных с ведением административно-хозяйственной и коммерческой деятельности, тогда как в конце периода требуется сформировать перечень расчетных записей, отражаемых в учетных регистрах:
-
Амортизационные начисления по основным средствам и нематериальным активам.
-
Компенсация издержек на приобретение спецодежды и оснастки.
-
Списание предстоящих и распределение косвенных расходов.
-
Расчет и изменение фактической себестоимости производимых товаров или услуг.
-
Подведение финансовых результатов, а также иные операции.
Какие счета закрываются в бухгалтерском учете при закрытии в конце месяца, и как именно? В первую очередь важно учитывать, что в случае с каждым отдельно взятым предприятием список формируется в индивидуальном порядке. Так, для организаций, не использующих упрощенную систему налогообложения, отсутствует необходимость реализации стандартного регламента, определяющего порядок расчета расходов, соответствующих целям УСН. Если не ведется розничная продажа продукции — нет резона проводить калькуляцию торговой наценки.
Счета, подлежащие закрытию в конце года
В соответствии с п. 300 Инструкции N 157н , п. 122 Инструкции N 162н , п. 156 Инструкции N 174н , п. 184 Инструкции N 183н заключению по завершении отчетного финансового года подлежат показатели, сформированные по итогам деятельности учреждений за финансовый год на следующих счетах:
- 0 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет»;
- 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»;
- 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»;
- 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части показателей расчетов, сформированных в результате перевода показателей наличия активов и обязательств на дату изменения типа учреждения, а также внутренних оборотов, сформированных при перемещении активов и обязательств учреждения между видами финансового обеспечения (деятельности) учреждения (п. 19 Методических рекомендаций ));
- 0 401 10 100 «Доходы хозяйствующего субъекта»;
- 0 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта»;
- 0 101 00 000 «Основные средства» и 0 104 00 000 «Амортизация» (на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученные в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством РФ).
Порядок закрытия счетов бухгалтерского учета по итогам года
По окончании финансового года закрытие счетов в бухгалтерском учете производится с помощью реформации баланса. Это последние проводки по счетам 90, 91 и 99, которые отражаются 31 декабря. Перед тем, как приступать к закрытию счетов, бухгалтер должен отразить в учете все рабочие операции, начислить налоги, подсчитать сумму прибыли или убытка от основной деятельности и дополнительной и т.д.
Закрытие счетов начинается с обнуления субсчетов к сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». По действующим нормам эти синтетические счета остатков не имеют. Но на субсчетах числится дебетовое или кредитовое сальдо, накопленное в течение года. Только 31 декабря каждого года бухгалтер закрывает все субсчета к счетам 90 и 91. Примеры проводок отражены в таблице:
| Вид операции | Дебет субсчета | Кредит субсчета |
| Закрыт субсчет 90.2 | 90.9 | 90.2 |
| Закрыт субсчет 90.3 | 90.3 | |
| Закрыт субсчет 90.4 | 90.4 | |
| Закрыты субсчета 90.1, 90.9 | 90.1 | 90.9 |
| Закрыт субсчет 91.2 | 91.9 | 91.2 |
| Закрыты субсчета 91.1, 91.9 | 91.1 | 91.9 |
В результате выполнения всех записей полностью обнуляется накопленное к концу года сальдо на субсчетах к счетам 90, 91. Если где-то остались «хвосты», нужно проверить правильность проводок. В настоящее время большинство компаний использует специальные программы для ведения учета. В них записи делаются автоматически.
Закрытие счетов бухгалтерского учета по итогам месяца
При закрытии бухгалтерских счетов за месяц, прежде всего, обнуляются счета, на которых отражаются затраты на производство. В соответствии с нормами Приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. это счета – 20, 23, 29, 25, 26, а также счет 44 «Расходы на продажу» (может иметь сальдо). Кроме того, необходимо «закрыть в ноль» синтетические счета 90 и 91. Но остатки на субсчетах к сч. 90 и 91 будут «висеть» до проведения реформации баланса в конце года.
Обратите внимание! Счет 44 обобщает данные о расходах на продажу продукции, товаров, работ или услуг. Этот счет, в отличие от производственных затрат, может иметь сальдо из-за частичного списания издержек. Распределению подлежат транспортные расходы (в посреднических компаниях и торговых); расходы на упаковку и транспортировку (в производственных и промышленных предприятиях); расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы (у сельхозпроизводителей).
Как закрывается 90 счет: проводки
Определение типа финансового результата работы компании происходит с периодичностью раз в месяц. Ежемесячно бухгалтерия выводит показатель прибыли или убытка. Реализуется это через закрытие счета 90 в конце месяца, проводки затрагивают только счет синтетического уровня учета, субсчета будут сохранять накопленные остатки до 31 декабря.
Формула определения величины финансового результата:
- ФР = Выручка – Себестоимость, где: ФР – финансовый результат деятельности фирмы по итогам месячного промежутка времени;
- выручка – полученные предприятием доходы, отраженные по кредиту 90.1;
- себестоимость , в которую включены затраты по операциям, отраженным на субсчетах 90.2-90.5 по дебету.
При получении положительной разницы между указанными величинами закрытие 90 счета в конце месяца будет показывать на наличие прибыли. Значение со знаком минус свидетельствует об убыточности операций в заданный временной интервал. Необходимость сопоставления месячных оборотов с разными признаками (дебетовые значения с кредитовыми) обусловлена наличием в составе 90 счета и активных, и пассивных субсчетов. После произведенных расчетов формируются бухгалтерские записи для списания итогов хозяйствования на 99 счет. Как закрыть 90 счет в конце месяца:
- При условии прибыльности операции формируется запись Д90.9 – К99.
- При наличии убытков этот факт отражается обратной корреспонденцией Д99 – К90.9.
Правила закрытия счетов бухучета
Любой фирме придется закрывать год и для этого нужно использовать правила закрытия счетов (специальные проводки). Это сводится к реформации баланса
, то есть к обнулению некоторых счетов. Обязательно закрывать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», отведенные для отражения реализации и финансовых результатов. Остаток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Перед тем как приступить к данной процедуре, необходимо выполнить подготовительную работу. Проверьте остатки, во-первых, по счетам 41 «Товары» и 10 «Материалы» (при большом ассортименте, возможно, понадобится инвентаризация), а во-вторых, по счетам незавершенного производства 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу». Изучив результаты, разберитесь, не вкралась ли ошибка из-за не списанных вовремя расходов.
Перед реформацией баланса полезно также свериться с данными контрагентов и уточнить остатки задолженностей. Не помешает узнать в своей налоговой инспекции, все ли платежи прошли, нет ли каких-то невыясненных сумм и т. д.
Короче говоря, лучше просмотреть все счета и, пока есть время, исправить недочеты, внеся нужные корректировки на последнюю отчетную дату — 31 декабря.
Теперь перейдем непосредственно к реформации. В принципе ничего сложного здесь нет, но мы решили рассказать подробнее о каждом обнуляемом счете.
Списание общехозяйственных расходов
Порядок заключения сч. 26 зависит от способа формирования себестоимости готовой продукции (реализованных услуг, работ), который должен быть закреплен в учетной политике экономического субъекта. Так, предусмотрено два ключевых способа:
- по полной производственной себестоимости, ежемесячно формируются следующие типовые проводки:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
ОХР списаны на основное производство |
||
|
ОХР отнесены на затраты по вспомогательным производствам |
||
|
ОХР списаны на обслуживающие хозяйства |
Как закрыть нулевой счет при вводе остатков
Если компания переходит на автоматизированный учет, то остатки придется регистрировать с использованием нулевого БСЧ «000».
Работа с данным БСЧ имеет ряд отличительных особенностей:
- При вводе остатков по активному бухсчету сальдо регистрируется по дебету, когда нулевой БСЧ корреспондирует в кредите. Для пассивных бухсчетов действует прямо противоположное правило.
- Остатки по рабочему плану БСЧ следует регистрировать на последний день финансового года, предшествующему году начала автоматизированного учета. Например, если автоматизированный учет применяется с 2020 года, зарегистрируйте остатки в бухгалтерской программе на 31.12.2018.
- Вносите сальдо по БСЧ в разрезе открытых субсчетов. Не забудьте про аналитический учет и детализацию информации по отдельным показателям БУ. Например, при вводе остатков по основным средствам вносите информацию отдельно по каждому объекту ОС.
Зарегистрировав все бухгалтерские данные, необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по нулевому БСЧ на день ввода остатков и сравнить с текущими остатками всех БСЧ (с 01 по 99). Затем бухгалтер определяет финансовый результат деятельности и закрывает счет соответствующими проводками:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Если дебет бухсчета 00 превышает кредитовый оборот, то отражается операция (нераспределенная прибыль компании по состоянию на 31.12.2018) |
||
|
Если кредитовый оборот меньше дебетового, то делается проводка (отражен непокрытый убыток по состоянию на 31.12.2018) |
Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
- списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
- сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
- списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
- списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).
Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 90 открываются субсчета:
- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
- 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
- 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними формирует убыток.
При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.
Пример отражения в бухучете финансового результата от обычных видов деятельности за отчетный период (месяц)
ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. В январе организация реализовала товаров на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сумма амортизации основных средств, складских, транспортных и управленческих расходов равна 300 000 руб.
По состоянию на 31 января в бухучете «Альфы» отражены следующие данные:
– по кредиту субсчета 90-1 – выручка от реализации в сумме 1 180 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-2 – себестоимость реализованных товаров в сумме 600 000 руб.;
– по дебету субсчета 90-3 – НДС с выручки от реализации в сумме 180 000 руб.;
– по дебету счета 44 – расходы на продажу в сумме 300 000 руб.
31 января бухгалтер «Альфы» закрывает отчетный период. Он делает проводки:
Дебет 90-2 Кредит 44
– 300 000 руб. – списаны расходы на продажу за январь;
Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– 100 000 руб. (1 180 000 руб. – (600 000 руб. + 300 000 руб. + 180 000 руб.)) – отражена прибыль от реализации за январь.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 91 открываются субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует убыток.
Признание выручки в иных случаях
Не всегда бывает так, что покупатель рассчитывается с продавцом в обычном порядке. Как же учитывать выручку при других методах оплаты, которые установлены договором поставки (оказания услуг или выполнения работ)? Рассмотрим некоторые нестандартные случаи, в которых право собственности на товар переходит немного позже отгрузки:
- При договоре, согласно которому право собственности переходит после оплаты товара (работ, услуг), выручку отражают только после получения денежных средств от покупателя. До момента оплаты такие товары числятся на счете 45. Проводки по бухучету составляются в таком случае в два этапа: Дт «Отгруженные товары» Кт «Товары», Дт 62 Кт 90.01.
- При бартерной сделке право собственности в общих случаях переходит только после того, как обе стороны передали друг другу объекты договора. До этого момента учет сумм исходя из рыночной стоимости объекта мены производится на счете 45.
- При расчетах в иностранной валюте производятся дополнительные записи, корректирующие сумму оплаты при возникновении курсовой разницы. Бухгалтер в дебет счета 90 (субсчет 90.01) отражает сумму выручки после отгрузки товара по курсу, установленному на текущую дату. После того как покупатель оплатит поставку, в случае возникновения курсовой разницы необходимо скорректировать сумму задолженности.
Как определить финансовый итог?
При этом случается закрытие счета 90, все субсчета остаются с открытым сальдо. Чтобы закрыть синтетические остатки, необходимо будет сделать корреспонденцию со счетом 90.09. Проводка зависит от того, будет ли результат от продаж прибыльным или убыточным. Финансовый результат считается по формуле:
- Выручка (90.01) — себестоимость (90.02-90.08).
Если разница положительная, то образуется прибыль и отражается проводкой:
- Дт 90.09 Кт 99 «Прибыли и убытки».
Следовательно, отрицательная разница предполагает убыток и формирует обратную проводку:
- Дт 99 Кт 90.09.
К примеру, ООО «Песочный человек» оказало услуги по проведению мероприятий на сумму 52 952 105,23 рублей с НДС 8 077 439,78. Себестоимость составила 38 745 863,10 рублей. В течение месяца были отражены операции:
- Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 – реализация на сумму 52 952 105,23 руб.;
- Дт 90.03 Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС для уплаты с реализации 8 077 439,78 руб.;
- Дт 90.02 Кт 41 «Товары» — списана стоимость продаж на сумму 38 745 863,10 руб.
Можно посчитать финансовый результат, который надо отразить бухгалтеру:
- 52 952 105,23 — 38 745 863,10 — 8 077 439,78 = 6 128 802,35 рублей.
Так как в итоге получилась прибыль, то необходимо закрыть месяц проводкой:
- Дт 90.09 Кт 99 — на сумму 6 128 802,35 рублей полученной прибыли.
Наглядно корреспонденция оборотов хорошо видна в выгрузке из программы:
Таблица 1. Анализ счета 90 за Январь 2021 г. ООО «Песочный человек»
| Счет | Кор. Счет | Дебет | Кредит |
| 90.01 | Оборот | 52.952.105,23 | |
| Конечное сальдо | 52.952.105,23 | ||
| 90.02 | Оборот | 38.745.863,10 | |
| Конечное сальдо | 38.745.863,10 | ||
| 90.03 | Оборот | 8.077.439,78 | |
| Конечное сальдо | 8.077.439,78 | ||
| 90.09 | Оборот | 6.128.802,35 | |
| Конечное сальдо | 6.128.802,35 | ||
| 90 | Оборот | 52.952.105,23 | 52.952.105,23 |
| Конечное сальдо |
По дисциплине: «Бухгалтерский учет»
Тема: «Последовательность закрытия счетов и отражение их в бухгалтерских регистрах»
Выполнил: студент
группы 0383
Петр
( ) Петр
Руководитель:
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета закреплен в учетной политике организации ( ПБУ 1/2008). Учетная политика утверждается при создании юридического лица и действует на протяжении всей деятельности.
Каждый год бухгалтер должен анализировать принятую учетную политику на предмет ее соответствия фактическому ведению учета. Если в организации изменились условия деятельности или способы ведения учета, необходимо пересмотреть учетную политику. Также изменения в данный документ необходимо внести, если появились новые требования в законодательстве.
С 2021 года увеличивается стоимость амортизируемого имущества с 40 до 100 тыс. рублей (изменения внесены в ст. 256 и ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Если в учетной политике прописан порядок отнесения к амортизируемому имуществу, следует внести корректировки.
Закрываем бухсчет 90 «Продажи»
По завершению отчетного месяца компания обязана определить финансовый результат своей деятельности. Данная операция представляет собой сравнение субсчетов сч. 90. То есть бухгалтер сравнивает показатели субсчета 90-1 «Выручка» и значение себестоимости продаж, которое определяется как сумма субсчетов 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Торговые и экспортные пошлины».
Если фирма получила прибыль (выручка превысила совокупные затраты), то бухгалтер формирует проводку:
Дт 90-9 Кт 99 — отражена прибыль от реализации.
Если компания сработала себе в убыток (выручка ниже совокупных затрат), то регистрируется проводка:
Дт 99 Кт 90-9 — отражен месячный убыток по деятельности компании.
Следовательно, субсчета сч. 90 могут иметь сальдо на конец отчетного месяца, но итоговое значение синтетического БСЧ должно быть равно нулю.
Какие счета закрываются при закрытии года? По данному счету по итогам года формируют следующие бухгалтерские проводки:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Субсчет «Выручка» закрыт по итогам года | ||
| Себестоимость производств отнесена на финансовый результат | ||
| НДС списан в пользу прибылей и убытков | ||
| Акцизы отнесены на финрезультаты деятельности | ||
| Экспортные торговые пошлины списаны по итогам года |
События после отчетной даты
После того, как составлена бухгалтерская отчетность за отчетный год, она должна быть подписана. И в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год могут произойти события, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденным Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н. Особо подчеркнуто, что данное ПБУ применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.
В этом случае датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой по адресам, определенным законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.
К событиям после отчетной даты относятся:
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке (Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 07-02-06/306).
Событиями, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, могут быть, например:
а) объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
б) обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении организацией деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Данные события раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Процесс реформации баланса
Далее переходим к реформации баланса, которая состоит из двух этапов:
1. Закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).
Как известно, записи по субсчетам счета 90 «Продажи» (90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.04 «Акцизы») производятся накопительно в течение отчетного года. В конце каждого месяца дебетовые и кредитовые обороты по этим субсчетам сопоставляются, что является основной для определения финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц. Финансовый результат за месяц списывается с субсчета 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (табл. 1).
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Закрытие субсчета 90.1 «Выручка» | 90.1 | 90.9 |
| Закрытие субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» | 90.9 | 90.2 |
| Закрытие субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» | 90.9 | 90.3 |
| Закрытие субсчета 90.4 «Акцизы» | 90.9 | 90.4 |
Аналогичным накопительным образом в течение отчетного года производятся записи по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы»). В конце каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по данным субсчетам, определяется сальдо прочих доходов и расходов. Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам каждого месяца списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (табл. 2).