Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Внереализационные расходы в бухгалтерском и налоговом учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
Признание расходов внереализационными
Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.
Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:
- при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
- для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.
От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.
Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.
Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:
- справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
- протокол с места происшествия;
- акт установления причины пожара;
- инвентаризационные акты и т.п.
Прибыль (убыток) прошлых лет
| Наименование | Вид прочих доходов и расходов | НУ |
| Прибыль (убыток) прошлых лет | Прибыль (убыток) прошлых лет | Да |
| Исправительные записи по операциям прошлых лет | Прибыль (убыток) прошлых лет | Да |
Прочие внереализационные доходы (расходы)
| Наименование | Вид прочих доходов и расходов | НУ |
| Возмещение убытков к получению (уплате) | Возмещение убытков к получению (уплате) | Да |
| Доходы по авансам полученным от покупателей в прошлом налоговом периоде (по умолчанию) | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Да |
| Исправление несущественной ошибки | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Нет |
| Компенсация за задержку зарплаты | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Нет |
| Корректировка прибыли до рыночных цен | Корректировка прибыли до рыночных цен | Да |
| Материалы, полученные при ремонте (модернизации) ОС | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Да |
| НДС по списанной кредиторской задолженности | НДС по списанной кредиторской задолженности | Да |
| Прочие внереализационные доходы (расходы) | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Да |
| Прочие убытки, приравненные к внереализационным расходам | Прочие убытки, приравненные к внереализационным расходам | Да |
| Расходы на услуги факторинговых компаний | Расходы на услуги банков | Да |
| Списание дебиторской (кредиторской) задолженности | Списание дебиторской (кредиторской) задолженности | Да |
| Списание невостребованной депонированной зарплаты | Списание дебиторской (кредиторской) задолженности | Да |
| Уступка права требования по договору факторинга | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Да |
| Расходы на услуги банков | Расходы на услуги банков | Да |
| Разницы залоговой и фактической стоимости тары | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Да |
| Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров | Прочие внереализационные доходы (расходы) | Да |
Что делать для сокращения внереализационных затрат?
Все вышесказанное бесполезно без понимания того, как уменьшить затраты, с которыми столкнулась компания. Недобросовестное обращение с документацией негативно скажется на вашем предприятии в дальнейшем, гораздо правильнее будет ответственно подходить к распределению собственных средств:
- старайтесь лучше анализировать каждое предприятие, которому планируете выдавать займы;
- поработайте над созданием надежного фонда, он обязательно поможет минимизировать финансовые потери;
- будьте сдержаны со скидками, советуйтесь с экономистами, прежде чем снизить цены на тот или иной продукт.
Желаем удачи в работе. Надеемся, что наши рекомендации помогут правильно работать со всеми внереализационными расходами вашей компании.
Что включается во внереализационные доходы?
Доход – это экономическая выгода, полученная участником хозяйственных отношений (бизнеса) в натуральном или денежном выражении (п. 1 ст. 41).
Все поступления на счета предприятия, которые не имеют прямого отношения к выручке от реализации товаров и продукции собственного производства, считаются прочими поступлениями. Для этой категории установлено собственное определение – внереализационные доходы.
В налоговом учёте они фигурируют в соответствии с перечнем, данным законодателем в ст.250 НК. Вот полный перечень случаев, когда поступления признаются внереализационными, и включаются в состав декларируемых предприятием доходов отчётного периода. Какие поступления относятся к внереализационным доходам указано в таблице №1.
| № п/п | Внереализационные поступления |
|---|---|
| 1 | долевое участие в составе юридических лиц и организаций (дивиденды); |
| 2 | курсовая разница после операций с иностранной валютой; |
| 3 | штрафы, пени, неустойки, признанные должником или присуждённые по решению судебной инстанции; |
| 4 | аренда имущества; |
| 5 | права пользования интеллектуальной собственностью; |
| 6 | проценты по займам, кредитам, счетам и вкладам в учреждении банка; |
| 7 | восстановленные резервы; |
| 8 | безвозмездно полученное имущество или права на него; |
| 9 | участие в товариществе; |
| 10 | вновь выявленные доходы прошлых периодов; |
| 11 | положительная разница от дооценки валютной стоимости имущества; |
| 12 | основные средства и НМА, безвозмездно полученные по международным соглашениям РФ; |
| 13 | стоимость материалов после демонтажа (разборки) основных средств, которые выводятся из эксплуатации; |
| 14 | нецелевое использование средств, полученных в виде благотворительного взноса или целевых поступлений, а также средств, которые направлены на создание финансовых резервов радиационной и ядерной безопасности; |
| 15 | снижение стоимости уставного капитала в отчётном периоде с условием отказа от возвращения определённой суммы взносов участникам; |
| 16 | возврат вкладов, ранее учтённых в составе расходов базы налогообложения отчётного периода, начиная с 01.01.2018 г.; |
| 17 | просроченная кредиторская задолженность; |
| 18 | доходы от операций с производными финансовыми инструментами (форвардами, фьючерсами, опционами, свопами), отвечающими требованиям законодательства, которое формирует рынок ценных бумаг; |
| 19 | излишки запасов ТМЦ производственного назначения после проведения пересчёта; |
| 20 | стоимость результатов деятельности продукции средств массовой информации, которые заменяются при списании, либо возврате; |
| 21 | корректировка прибыли согласно ст.105.12 и 105.13 кодекса; |
| 22 | возврат жертвователю эквивалента имущества или ценных бумаг в денежной сумме; |
| 23 | разница суммы, которая отнимается от акциза; |
| 24 | прибыль компании-нерезидента, которая контролируется резидентом РФ. |
Не ошибитесь при учете внереализационных доходов
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
- Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
- при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
- при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.
- Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
- Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.
- Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
- Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
- Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.
Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:
- любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
- не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
- результаты простоя производства по внутренним причинам;
- убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
- траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
- выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
- другие подходящие под определение убытки.
Судебные разбирательства
Когда дело доходит до суда, в большинстве случаев разбирательства касаются моментов, когда налоговая служба выдвигает претензии экономической обоснованности затрат, отнесенных к внереализационным расходам. Благо в таких случаях судьи часто принимают позицию Высшего арбитражного суда и Конституционного суда.
Согласно постановлению Высшего арбитражного суда, хозяйствующие субъекты самолично и на свое усмотрение выбирают способы достижения результата в своей предпринимательской деятельности. Тогда как в обязанности Налоговой службы входит лишь осуществления контроля за тем, как налогоплательщики соблюдают законодательство касаемо налогов и сборов.
Таким образом, можно сделать вывод, что при возникновении тех или иных спорных моментов, которые неминуемо придется решать в суде, боятся не стоит. В большинстве случаев при определении расходов и доходов к внереализационным суд выбирает сторону налогоплательщика.
Статья 120 «Внереализационные доходы»
В состав внереализационных доходов входит:
- выплата штрафов, пени, неустоек;
- прибыль от возмещения доставленных расходов;
- прибыль за прошлый периода;
- сумма денежных обязательств, по которым закончилось время искового срока;
- разность курсов, возникшая при переоценке собственности и обязанностей, выраженных в иностранной валюте;
- сумма дооценки активов по итогам переоценки;
- цена на принятую к учету имущества, относящегося в излишкам;
- сумма доходов отчетного времени, которая связанна с получением начиная с 01. 01. 2000 г. безвозмездных активов.
Чтобы схематично представить, что такое внереализационные доходы можно рассмотреть динамику внереализационного дохода одной фирм.
Как видим из графика, внереализационные доходы могут меняться в течении года, но не существенно.
Как отражается в учете изменение справедливой стоимости ВР?
В бухгалтерском учете сумма изменения справедливой стоимости объектов в сторону увеличения включается в состав ВД.
В налоговом учете порядок отражения увеличения справедливой стоимости объекта зависит от способа учета такого объекта.
Так, объект ВР учитывается как:
- объект основных средств (далее — ОС), то увеличение справедливой стоимости ВР рассматривается как дооценка. Поэтому финрезультат до налогообложения следует уменьшить на сумму дооценки в пределах предварительно отнесенной на расходы суммы уценки. То есть если справедливая стоимость объекта не уценивалась, база обложения налогом на прибыль увеличивается на всю сумму дооценки;
- как отдельная категория (в этом случае не применяются правила, установленные для ОС), тогда увеличение справедливой стоимости отражается в составе доходов, то есть в корректировке финрезультата не участвует.
Бюрократические моменты требуют, чтобы они рассматривались отдельно. Все убытки должны быть отображены в строке 300 Приложения №2 листа 02. Здесь также есть отдельные моменты. Так, в строке 301 указывается сумма убытков, которые были понесены в прошлых годах, но выявлены только в текущем периоде. Это могут быть растраты, хищения и тому подобное. В строке 302 отображается сумма списанных безнадежных долгов, что не покрыты резервами. Значения, указанные в 301 и 302, вместе не должны превышать число, записанное в 300. Но и это далеко не все.
Согласно п. 5.2 Порядка заполнения декларации, показатели строк 200 и 300 должны быть отображены в 040 все того же листа 02. Хотя это, на первый взгляд, незначительное требование, не следует игнорировать его. Ибо лучше выполнить все что нужно, чтобы со стороны государственных служб не возникало никаких вопросов.
Согласно пункту 13 ПБУ 10/99, к чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Как мы уже отмечали в разделе “Чрезвычайные доходы”, к обстоятельствам непреодолимой силы, то есть к чрезвычайным обстоятельствам, относятся:
- стихийные бедствия;
- пожары;
- аварии;
- национализация имущества и т. п. В состав внереализационных расходов для целей налогообложения, согласно Положению о составе затрат, включаются:
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.
Не ошибитесь при учете внереализационных доходов
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
-
Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
- при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).
- Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.
- Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.
- Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).
- Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.
Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.
Какие показатели включены во внереализационные расходы
Данная расходная часть не сопряжена с торговлей товарами, получением прибыли или расчетом с контрагентами за поставленные услуги. К такому виду относятся и определенные виды убытков.
Чтобы расходы были внереализационными, они должны, как и доходы, не иметь отношения к основному виду деятельности.
Например, если торговая фирма сделала выводы, что у нее есть лишняя складская площадь и решила сдать ее в аренду, предварительно затратив средства на ремонт, тогда такие растраты внереализационные, но если аренда – это основной вид деятельности компании, тогда затраты на ремонт выступают в качестве производственных.
Полный перечень расходов, не принадлежащих к основной деятельности, содержит ст. 256 НК РФ, сюда входят следующие позиции:
- траты на эксплуатацию и владение предметами, полученными в аренду/лизинг
- проценты, учитываемые в период создания отчетности по кредитам или прочим обязательствам
- траты на производство собственных акций и обслуживание полученных
- траты на регистрацию
- потери из-за колебаний валютного рынка
- ликвидация ОС
- траты на консервацию материалов
- траты на тару или упаковку продукции
- расходы на корпоративные мероприятия, собрания учредителей
- расходы по уплате пени или штрафов
- потери из-за уценки товаров