Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудиторские услуги для организаций любого уровня и формы собственности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Аудиторская проверка — неизменный этап в деятельности крупных и небольших предприятий, подразумевающий проверку на факт следования действующим правилам и нормам законодательства. В зависимости от ситуации работа проводится в определенный период (обязательная) или по желанию руководителей (добровольная). По результатам контроля можно судить о правильности сведений по балансу и финансам предприятия.
Какие компании должны проходить аудит обязательно
Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.
Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:
- компании с организационно-правовой формой ОАО;
- компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
- фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
- компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.
Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».
Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.
Порядок проведения, этапы и результаты аудита
Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ. Он охватывает такие вопросы, как порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности, требования к аудиторам и оформлению аудиторских заключений, кодекс профессиональной этики, членство в СРО, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а также меры дисциплинарного воздействия на аудиторов за нарушения профессиональных стандартов. Положениям именно этого документа в первую очередь должны следовать аудиторы и аудируемые компании при проведении проверок бухгалтерской отчетности.
Обратите внимание!
С 1 января 2017 года аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Вместе с тем аудит бухгалтерской отчетности за 2016 год разрешено провести (завершить) в соответствии с ФСАД, утвержденными Правительством Российской Федерации и Минфином России, если договор с аудиторской организацией был подписан до 2017 года.
Сроки проводимых проверок могут быть различны в зависимости от того, проводится ли аудит в обязательном порядке или инициативном и является ли он сплошным или выборочным. Самый пик сезона проведения аудита приходится на февраль–март в силу того, что годовая бухгалтерская отчетность сдается в ФНС России в течение 90 дней после окончания отчетного периода. Сроки проведения инициативного аудита полностью зависят от желания аудируемого лица.
Составление промежуточного ликвидационного баланса
Промежуточный ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества ликвидируемого ООО и перечне кредиторских требований составляется после окончания срока, указанного в публикации в «Вестнике» (не менее двух месяцев).
О составлении такого баланса нужно снова сообщить в налоговую инспекцию по форме № P15016. Если при первой подаче формы в разделе 2 указывалась причина подачи заявления «3», то для уведомления о составлении промежуточного баланса надо вписать цифру «4». Кроме уведомления в налоговую сдают решение об утверждении промежуточного ликвидационного баланса, сам баланс и копию листа «Вестника» с публикацией или подтверждающие документы.
После утверждения промежуточного ликвидационного баланса комиссия начинает производить расчеты с кредиторами. Требования удовлетворяют в порядке очередности, установленной статьей 64 ГК РФ:
- требования граждан, перед которыми ликвидируемое ООО несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о компенсации морального вреда;
- расчеты по выплате зарплаты и выходных пособий работников, принятых по трудовому договору и по выплате авторских вознаграждений;
- расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
- расчеты с другими кредиторами.
Если денежных средств ликвидируемого ООО не хватает для погашения всех задолженностей, то имущество общества должно быть продано с публичных торгов.
Объекты проверки при проведении аудита от КСК-ГРУПП
КСК-ГРУПП входит в число лидеров на рынке аудиторских услуг России. Мы работаем с государственными структурами, предприятиями малого и среднего бизнеса, крупными корпорациями во всех сферах деятельности. Вы можете заказать инициативный аудит своего бизнеса по следующим направлениям:
- анализ учетной политики, налогового и бухгалтерского учета, отчетности;
- оценка показателей финансовой, бухгалтерской отчетности и учета, проверка правильности их формирования;
- налоговая экспертиза;
- анализ показателей и точности формирования налогооблагаемой базы;
- проверка полноты и правильности ведения первичных документов, надлежащее отражение их в регистрах налогового и бухгалтерского учета;
- оценка результатов инвентаризации материальных ценностей, в том числе для подготовки годовой отчетности;
- анализ правильности ведения кадровой документации.
Какие компании должны проходить аудит обязательно
Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:
- компании с организационно-правовой формой ОАО;
- компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
- фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
- компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.
Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».
Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.
Классификация аудита осуществляется в зависимости от целого ряда признаков, в частности по:
- Обязательности проведения;
- Области, в которой работает компания;
- Стадии его развития;
- Объекту, подвергаемому проверке;
- Регулярности проводимой проверки;
- Назначению проверки.
Виды аудита предприятия по обязательности проведения:
- Обязательный – необходимость проведения прописана в соответствующих законодательных актах;
- Инициативный – необходимость проведения определяется на уровне руководителя компании или её владельца.
• Проверка расчетов по налогам с ГНИ, ПФР и ФСС
Во-первых, компания должна подтвердить, что ничего не задолжала государству, поэтому важным этапом аудиторского сопровождения предприятия при ликвидации является сверка всей налоговой отчетности и выплат в социальные фонды. Столкновение с налоговой, требующей выплатить все до последней копейки, может потребовать особых усилий: направления запросов, официальных писем и разъяснений. Здесь зачастую необходимо участие не только финансовых специалистов, но и профессиональных юристов.
• Расчет с кредиторами
• Контроль оценки имущества компании
При ликвидации компании возникают две стороны, заинтересованные в получении прибыли — это кредиторы и собственники предприятия. Аудитор обязан, с одной стороны, обеспечить исполнение всех законных требований кредиторов, а с другой — проследить, чтобы стоимость имущества, принадлежащего компании, и ее активов не была занижена. Выполнение последнего условия крайне важно для владельцев предприятия.
• Составление промежуточного ликвидационного баланса
После проведения взаиморасчетов аудиторы составляют баланс предприятия и согласовывают его с органом, в котором предприятие было зарегистрировано. После чего ликвидационный баланс должен быть утвержден на общем собрании акционеров или учредителей. Если баланс предприятия оказывается положительным, то на аудиторов ложится обязанность грамотно и в соответствии с законом перевести активы на частных лиц — владельцев компании — и разделить корпоративную собственность между учредителями согласно их вкладу в уставной капитал предприятия.
Если вы задумались о прекращении деятельности своей компании, проведение аудита предприятия необходимо уже на этапе принятия решения о ликвидации. Всесторонняя аудиторская проверка даст вам возможность понять, способна ли фирма продолжать свое существование. О необходимости ликвидации можно говорить только при наличии значительных убытков от основной деятельности фирмы, отягощенных такими неблагоприятными обстоятельствами, как наличие крупных долгов или судебных исков.
В промежуток времени, указанный в предыдущем пункте, в налоговую необходимо сдать расчет по страховым взносам.
Налоговый кодекс не содержит четких указаний относительно порядка и сроках предоставления деклараций компанией, завершающей деятельность. Но согласно пояснениям из пп. 3, 4 ст. 55 НК РФ, декларации по выплатам с годовым налоговым периодом (налог на прибыль и имущество организаций и т.д.) должны содержать сведения за период с начала года до дня ликвидации. За этот же период сдаются расчет по форме 6-НДФЛ и справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. А вот периоды, за которые необходимо отчитаться в декларациях с месячным и квартальным налоговым периодом, в том числе НДС и ЕНВД, нужно согласовать со своей ИФНС.
- Обязательный. Аудит и анализ бух.отчетности с целью подтверждения ее достоверности. Регламентируется Законом от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» и выполняется ежегодно. При большом объеме операций возможно поэтапное проведение.
- Инициативный. Происходит проверка бухгалтерии, налоговых отчислений и прочих направлений деятельности по инициативе владельцев либо руководства компании. Может быть сплошным или выборочным по желанию заказчика.
- Специальный. Проводится для изучения налоговой отчетности, кадров, бизнес проектов, актуален при ликвидации предприятия. Инициируется руководством, предварительно составляется план с указанием основных направлений, масштаба работ.
Законодательство в сфере финансового анализа при банкротстве
Процедура банкротства имеет четкий алгоритм действий согласно Федеральному закону от 26.10.2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Несколько статей данного закона конкретно регламентируют именно процедуру финансового анализа при банкротстве. В законе указано:
- когда проводится финансовый анализ при банкротстве;
- кем он проводится;
- на основании какой документации он проводится;
- какие выводы по финансовому анализу при банкротстве должны быть представлены.
В делах о банкротстве предприятий используются нормативные документы, регулирующие принципы и условия проведения финансового анализа арбитражными управляющими и осуществление их функциональных полномочий:
- Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»;
- Постановление Правительства РФ от 27.12.2004 №855 «Об утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».
В соответствии с постановлением №367, финансовый анализ проводится на основании бухгалтерской отчетности организации. Поэтому все показатели деятельности организации делятся на 4 группы.
1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.
2. Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника:
- коэффициент абсолютной ликвидности;
- коэффициент текущей ликвидности;
- показатель обеспеченности обязательств должника его активами;
- степень платежеспособности по текущим обязательствам.
3. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость должника:
- коэффициент автономии (финансовой независимости);
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (доля собственных оборотных средств в оборотных активах);
- доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах;
- показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам.
4. Коэффициенты, характеризующие деловую активность должника
- рентабельность активов;
- норма чистой прибыли.
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность должника формируют основную группу коэффициентов финансового состояния в рассчитываемом процессе анализа.
Данные коэффициенты целесообразно анализировать в поквартальной динамике, не менее чем за 2 года. Полученные результаты дают более четкую картину для понимания того, что происходило с предприятием в последнее время. Согласно подпункту 6 Постановления №367 для анализа финансового состояния должника рекомендуется определить причины утраты платежеспособности компании и сделать выводы о возможности (или невозможности) восстановления платежеспособности предприятия.
Для расчета данных показателей можно применить Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе от 12.08.1994 №31-р «Об утверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса».
Может ли аудитор проводить финансовый анализ предприятия?
В статье 70 закона о банкротстве отмечено, что если организация подлежит обязательному аудиту, то необходимо привлечение аудиторов для подтверждения отчетности, которая будет служить и конкурсным управляющим в том числе. Раньше аудиторов часто привлекали для проведения финансового анализа. В Федеральном законе об аудиторской деятельности, который вступил в силу в 2015 г., есть перечень аудиторских услуг, которые имеет право осуществлять аудиторская организация. Проводить финансовый анализ аудиторские фирмы не имеют права. Но и до выхода закона об аудиторской деятельности было много постановлений в разных регионах РФ, указывающих, что аудиторская фирма может привлекаться арбитражным управляющим для финансового анализа, но подписывать финансовый анализ должен только арбитражный управляющий. Хотя есть решения арбитражных судов, что возможно участие аудитора в финансовом анализе, причем его может подписывать и аудиторская фирма, и конкурсный управляющий. Но внесение поправок в закон об аудиторской деятельности четко говорит, что с 2015 года аудиторские фирмы не имеют права проводить классический финансовый анализ при банкротстве.
Этапы аудиторской проверки кассовых операций
Любая аудиторская проверка состоит из определенных этапов, следующих друг за другом:
| Этапы проведения аудита кассовых операций | Что в себя включает |
| 1 этап: Планирование аудита | Определяются стратегия проверки, составляется программа аудита, оцениваются объемы |
| 2 этап: Сбор и анализ информации | Вся подготовленная информация анализируется и выявляются проблемы. Определяются пути для решения выявленных проблем |
| 3 этап: Заключение аудитора | Составляется аудитором, проводившим проверку и содержит его мнение об итогах проверки |
Важно! Одним из главных шагов в проведении аудита является планирование. Именно на этом этапе определяется как именно будет проводиться проверка. От этого этапа будут зависеть все последующие этапы, а если при планировании будет допущена ошибка, то аудит нужно будет проводить вновь.
На данном этапе происходит определение стратегии проверки, создание программы аудита, а также оценка объемов проверки. Аудиторами составляется план, согласно которого будет выстаиваться общая программа. Данный этап включает в себя большое число процедур, которые необходимы для проведения эффективной проверки. На основании подготовленной информации можно будет выделить ошибки и приступить к основным действиям.
Цель проверки — предоставление достоверной информации о деятельности компании заинтересованным лицам. Заключения аудиторов необходимы владельцам бизнеса и надзорным органам.
От аудита ожидают решения следующих задач:
- Оценка достоверности сведений, отраженных в бухгалтерской документации;
- Инвентаризация активов, указанных в документах;
- Подтверждение права собственности проверяемой компании на активы и обязательства, учитываемые в ее отчетности;
- Проверка достоверности отображения в отчетности стоимости обязательств и активов;
- Оценка правильности составления сводной и годовой отчетности;
- Проверка полноты и корректности фиксации фактов хозяйственной деятельности;
- Оценка соответствия ведения бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии нормам законодательства.
Неизбежна ли налоговая проверка во время ликвидации?
Проведение выездных проверок регламентировано статьей 89 Налогового кодекса РФ , при этом – особенности ревизий именно ликвидирующихся предприятий детально прописаны в пункте 11. Так, выездная проверка ООО, находящегося в стадии ликвидации – это право, а не обязанность налоговиков, то есть – проверяются только единичные предприятия, на которых пала тень сомнения в их добропорядочности.
Проверка не зависит от предмета и времени проведения предыдущей ревизии, при этом – контроль проводится только в пределах трех предыдущих лет, а значит – налоговые инспекторы не имеют права исследовать предшествующие года ведения хозяйственной деятельности.
Таким образом, уведомление о старте процедуры ликвидации ООО, направленное в налоговую инспекцию, не обязывает этот контролирующий орган в одночасье инициировать проверку с выездом по месту нахождения предприятия. Назначается она исключительно по усмотрению налоговиков и должна соответствовать общим требованиям проведения такого контрольного мероприятия.
При этом, налоговое законодательство прямо указывает на то, что при назначении выездной проверки ликвидируемого предприятия не обязательно соблюдать требование ст. 89 НК РФ, которым, по общему правилу, запрещается проводить две выездные ревизии на протяжении одного календарного года.
Деятельность по проверке отчётности может быть осуществлена аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Они обязательно должны состоять в аккредитованной СРО (саморегулируемой организации). Кроме того, существует ряд требований:
- Индивидуальные аудиторы обязаны:
- получить высшее экономическое или юридическое образование;
- иметь стаж работы главным бухгалтером или помощником аудитора не менее трёх лет;
- сдать экзамен и получить аттестат аудитора.
- Требования к организациям:
- коммерческая;
- создана в любой форме, кроме ОАО;
- имеет в штате минимум трёх аудиторов;
- руководитель должен быть аудитором;
- не менее 51% уставного капитала принадлежит аудиторам или другим подобным организациям.
В аудиторской практике выделяют четыре взаимосвязанных этапа:
-
Предварительная деятельность. На данной стадии аудитор знакомится с предприятием, изучает его учредительные документы, оценивает риски на основании некоторых факторов:
- отрасль деятельности;
- финансовое положение;
- темпы роста производства;
- текучесть персонала;
- квалификация сотрудников бухгалтерии и прочее.
Если аудиторскую организацию устраивают все условия, то она направляет заказчику письмо-согласие.
-
Планирование. Это один из важнейших этапов, он подразделяется на три стадии:
- предварительное планирование, когда аудитор и заказчик заключают договор, устанавливают сроки и стоимость проверки, состав специалистов;
- составление общего плана, то есть определяется стратегия аудита, уровень существенности;
- разработка программы аудита, при этом обозначается, какие участки отчётности будут проанализированы глубоко, а какие — поверхностно.
-
Основной этап. Во время непосредственного проведения проверки отчётности аудитор придерживается требований стандартов, проводит следующие процедуры:
- сбор аудиторских доказательств, то есть первичной документации, информации от третьих лиц и тому подобное;
- оценка результатов выборки;
- исследование показателей отчётности;
- оценка уровня существенности;
- оценка аудиторского риска;
- определение соответствия финансовых операций законодательству и прочее.
- Составление заключения. На этом этапе аудитор обобщает результаты анализа, формирует мнение о бухгалтерской отчётности, предоставляет предварительное заключение руководству организации, завершает работу с фирмой.